第7章长期股权投资与合营安排
一、基本概念
二、长期股权投资的确认与初始计量
2.1长期股权投资的确认
2.2对联营企业、合营企业的初始计量
2.3对子公司投资的初始计量
1.同一控制下控股合并形成的长期股权投资
2.非同一控制下控股合并形成的长期股权投资
与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：
项目
直接相关的费用、税金
发行权益性证券支付的手续费、佣金等
发行债务性证券支付的手续费、佣金等
长期股权投资
同一控制
计入管理费用
应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润
计入应付债券初始确认金额
非同一控制
计入管理费用
不形成控股合并
计入成本
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
计入投资收益
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
计入成本
以摊余成本计量的金融资产
计入成本
来自《年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试会计》
三、长期股权投资的后续计量
3.1成本法
3.2权益法
成本法
权益法
初始投资成本的调整
×
借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入
实现净利润
×
借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益
发生超额亏损
×
借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 长期应收款 预计负债
分配现金股利
借：应收股利贷：投资收益
借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整
其他综合收益变动
×
借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益
其他所有者权益的其他变动
×
借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积
3.3长期股权投资的减值
借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
长期股权投资的减值准备一经计提，不得转回。
3.4投资方持股比例增加但仍采用权益法核算
投资方因增加投资等原因对被投资单位的持股比例增加，但被投资单位仍然是投资方的联营企业或合营企业时，投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算。
在新增投资日：
（1）如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额，不调整长期股权投资成本；
（2）如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额，应按该差额，调整长期股权投资初始投资成本。
（3）进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。
情况
初始投资
追加投资
第一次调整
第二次调整
1
正商誉
正商誉
不调整
不调整
2
负商誉
负商誉50
调整长投和营业外收入
调整长权和营业外收入50
3
正商誉
负商誉
不调整
调整长权投和营业外收入
4
正商誉
负商誉50
不调整
不调整
5
负商誉
正商誉50
调整长投和营业外收入
不调整
6
负商誉
正商誉
调整长投和营业外收入
不调整
四、长期股权投资核算方法的转换及处置
4.1长期股权投资核算方法的转换
4.2长期股权投资的处置
五、合营安排
来自《年注册会计师资格考试应试指导及全真模拟测试》
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