基本思路分三步：看比例，初始计量，后续计量（一）看比例
股权比例（简单初筛）
影响程度
被投资对象
计量方法
＞50%
控制
子公司
长期股权投资（成本法）
＞20%≤50%
共同控制（一致同意）
合营企业
长期股权投资（权益法）
＞20%≤50%
重大影响（参与）
联营企业
长期股权投资（权益法）
＜20%
金融资产
//
金融资产（公允价值计量：可供出售金融资产、交易性金融资产）
PS：共同控制：（1）必须是集体控制：至少两方（或两方以上）、参与方组合最少且唯一；（2）必须一致同意。重大影响：在被投资单位的董事会或类似机构中派有代表，具有发言权。
（二）初始计量1、同一控制下的企业合并（合并之前，合并方和被合并方在同一个集团）。（1）合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务作为合并对价借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费等，发生时）贷：银行存款PS：A、以非现金资产进行投资的，不确认非现金资产的处置损益。B、被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费等，发生时）贷：银行存款PS：a、在商誉未发生减值的情况下，同控下的不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。形成控制时形成商誉，丧失控制时丧失商誉，全部下移给购买方。
eg：A公司和B公司属于同一集团，A公司从本集团外部购入C公司80%股权（属于非同控）A公司合并报表中产生商誉万元。两年后，B公司购入A公司所持有的C公司60%股权（同控），B公司编制合并报表时列示的商誉仍为万元。
b、特殊情况：
①以发行债务性工具（债券方式）进行的企业合并，与发行债务性工具相关的交易费用（佣金、手续费等），应计入债务性工具的初始确认金额中。（倒挤在“应付债券——利息调整”科目，增加折价，减少溢价）
②以发行权益性工具（股票方式）进行的企业合并，与发行权益性工具相关的交易费用（佣金、手续费等）（支付给券商），在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）。在权益性工具发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当依次冲减盈余公积和未分配利润。
情形
长期股权投资的初始投资成本（合并日）
若子公司为最终控制方企业集团内部注册设立（内生）
=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值（被合并方账面所有者权益）×合并方持股比例
若子公司为最终控制方外部控股合并形成（外购）
=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值（被合并方在合并日按购买日可辨认净资产的公允价值持续计算的净资产价值）×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉
其中：
a.子公司自购买日开始持续计算的净资产的公允价值
=购买日子公司可辨认净资产公允价值±子公司调整后的净利润（或净亏损）-子公司分配的现金股利±子公司其他综合收益、其他权益变动等
b.商誉=企业合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额
（3）企业通过多次交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并一揽子交易：简单地说，就是看2次或者多次交易时前后交易是否有所关联。举个例子：假如说A打算合并B公司，总共收购B公司90%股权，总金额万元。分2次交易，第1次，支付万，取得B公司50%股权；第2次支付0万取得余下40%股权。这个交易就属于“一揽子”交易。因为这2次交易是存在前后必然联系的，是不可分的。如果单独区分，万只得到50%股权，A公司肯定不干。而如果花0万取得B公司40%股权，B公司肯定也不同意。之所以能够在第2次以0万元取得40%股权是因为有之前的第1次交易。如果说这2次交易都是按照公允价值来正常交易，就不属于一揽子。
不属于“一揽子交易”
属于“一揽子交易”
取得控制权日，应进行如下会计处理：
①合并日，初始投资成本=根据合并后应享有被合并方的净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额（含最终控制方收购被合并方形成的商誉）
②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理：
合并日长期股权投资的初始投资成本-（达到合并前的长期股权投资账面价值+合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值）的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益（盈余公积、利润分配-未分配利润）；
eg：
借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉）
资本公积——股本溢价 ①
盈余公积 ② 借差
利润分配——未分配利润 ③
贷：长期股权投资（原账面价值）
银行存款/固定资产清理/无形资产/股本等（本次支付额、账面价值★★★）
资本公积——股本溢价（贷差）
③合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；
④因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益；
其中：
a.处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转；
b.处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转
合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理
2、非同一控制下的企业合并（合并之前，购买方和被购买方不在同一个集团）。总原则：长期股权投资=付出代价（支付资产或承担债务等）的公允价值长期股权投资的初始投资成本=企业合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。（如果是存货类/相关固定资产，则为含税价）借：管理费用（为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用发生时）贷：银行存款PS：支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。
①以存货进行投资视同销售处理
借：长期股权投资（公允价值：含税价）
应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时：
借：主营业务成本/其他业务成本
贷：库存商品/原材料
②以固定资产进行投资
第一步先做固定资产清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
第二步
借：长期股权投资（公允价值：含税价）
应收股利
营业外支出（换出资产的公允价值-账面价值）赔钱
贷：固定资产清理（账面价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
营业外收入（换出资产的公允价值-账面价值）赚钱
③以金融资产进行投资
借：长期股权投资（公允价值）
应收股利
投资收益（公允价值-账面价值）赔钱
贷：交易性金融资产/可供出售金融资产/长期股权投资（其他公司的账面价值）
投资收益（公允价值-账面价值）赚钱
同时：（可供出售金融资产/长期股权投资）
借：资本公积——其他资本公积/其他综合收益
贷：投资收益（或反向）④以投资性房地产进行投资成本模式
a.借：长期股权投资（公允价值）
应收股利
贷：其他业务收入
PS：考虑增值税等相关税费的影响
b.借：其他业务成本（倒挤）
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产公允价值模式
a.借：长期股权投资（公允价值）
应收股利
贷：其他业务收入
PS：考虑增值税等相关税费的影响b.借：其他业务成本
贷：投资性房地产—成本
—公允价值变动
（可借可贷）
同时：
c.借：公允价值变动损益（可借可贷）降值借，升值贷
贷：其他业务成本
借：其他综合收益
贷：其他业务成本特殊情况：
①以发行债务性工具（债券方式）进行的企业合并，与发行债务性工具相关的交易费用（佣金、手续费等），应计入债务性工具的初始确认金额中。（倒挤在“应付债券——利息调整”科目，增加折价，减少溢价）
②以发行权益性工具（股票方式）进行的企业合并，与发行权益性工具相关的交易费用（佣金、手续费等）（支付给券商），在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）。在权益性工具发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当依次冲减盈余公积和未分配利润。
细心的不难发现，此时①、②的处理与同控下对交易费用的处理是一致的。（可参见笔记2）
口决如下：投资种类多,先分初与续；（长期股权投资有很多种，但均要分别初始投资和后续计量来做账）合并与投资,初始各不同；（分同一控制与非同一控制）同一控制下,合并按份额；（同一控制下，不确认损益，按成本转账）中间有差额,先去调公积；（实际投资与享有份额的差额，先调资本公积）公积不足减,再调留收益；（资本公积不足调整，再调留存收益）非同控制时,要用公允价；（非同一控制下，用公允价值计量）付出有差额,就去计损益；公允多购入,大于是商誉；公允小购入,复核计损益；不是合并时,确认用公允；后续计量时,是否能控制；（关于后续计量，要看是否能控制企业）二五用权益,控制改成本；（一般情况下，20%－－50%控股，用权益法。控制，用权益法）成本核算时,计价用初始；（成本法下，用初始入账金额计价）分派现和利,列投资收益；（分配现金股利，计入投资收益）但超份额时,要去减成本；（超分利润时，要冲减初始投资成本）权益法核算,分清大与小；初始大公允,就不去考虑；（权益法时，初始成本大于公允价值，为商誉，不处理）初始小公允,损益调成本；（初始成本小于公允价值，计入营业外收入）投资有回报,收益按份额；（按所占比例确认回报）血本无归时,权益减记零；（长期股权投资承担亏损时，将账面价值减至零为限）他日得翻身,弥补再恢复；（可以恢复）减资为成本,就按账面值；增资成权益,也是账面价；成本无报价,减值不转回；处置投资时,差额计损益；（处置时，差额计入投资收益）权益法核算,权益转损益。（权益法下进行处置时，别忘了还有几个科目转入投资收益）
番薯赞赏
