获取连载笔记：点击 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
（年）甲公司20×3年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为万元。该股权系丁公司于20×1年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了万元商誉。20×3年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是（ ）。 A.万元 B.万元 C.万元 D.万元
『正确答案』D『答案解析』甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本＝4×60%＋＝（万元）。
（2）初始投资成本与支付合并对价差额的处理
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
特别提示： ①被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
被合并方在合并日的净资产账面价值为负数 案例背景：A公司和B公司均为P集团的控股子公司，C公司为B公司设立的全资子公司。2×13年5月1日，A公司以万元的对价取得B公司持有的C公司%股权。合并日C公司的账面净资产为－万元，其中实收资本万元，未弥补亏损万元。合并日C公司净资产的评估价值为万元。
A公司在其个别财务报表中应该如何确认对C公司的长期股权投资？
『答案解析』从案例背景可知，A公司和C公司在合并前后均受同一控制方P集团的最终控制且该控制并非暂时性的，因此A公司取得C公司%股权的交易属于同一控制下的企业合并。根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》（年修订）第五条的规定，A公司个别报表的长期股权投资成本应在合并日按照取得被合并方，即C公司的所有者权益账面价值份额进行计量。当被合并方的账面净资产为负数时，除合并方负有承担额外损失的义务外，合并方个别报表对被合并方的长期股权投资应减记至零为限，通常不应当出现负数。相应地，合并方付出的对价与长期股权投资账面价值零之间的差额应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。其会计处理为：
借：长期股权投资 0 资本公积 0 盈余公积 0 利润分配——未分配利润 贷：银行存款
②如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
③确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。如果被合并方编制合并财务报表则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。
（3）合并方发生的中介费用、交易费用的处理 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。
与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。
企业合并中交易费用的处理。
案例背景：A公司为上市公司，其控股股东为B公司。2×14年，A公司向B公司发行股份购买其拥有的5家子公司的全部股权。该交易为同一控制下的企业合并。
A公司为该交易发生中介机构服务费用中包括以下费用，如何进行会计处理？?
①在常年法律顾问C律师事务所的常年法律顾问费之外，支付C律师事务所为增发股份而提供额外服务的相关费用约20万元； 答：属于与发行股份相关的交易费用，应该冲减资本公积。 ②聘请D律师事务所对被收购的5家子公司提供尽职调查等法律服务，服务费约40万元； 答：都属于针对被收购方发生的尽职调査、评估和审计费用，应该划分为与企业合并相关的交易费用，计入当期损益。 ③聘请E评估机构对被收购的5家子公司进行评估并出具评估报告，评估费用约20万元； 答：都属于针对被收购方发生的尽职调査、评估和审计费用，应该划分为与企业合并相关的交易费用，计入当期损益。 ④聘请F会计师事务所对被收购的5家子公司进行审计并出具审计报告，对5家子公司的盈利预测出具审核意见，会计师费用约50万元； 答：都属于针对被收购方发生的尽职调査、评估和审计费用，应该划分为与企业合并相关的交易费用，计入当期损益。 ⑤聘请G会计师事务所对新增股本进行验资； 答：属于与发行股份相关的交易费用，应该冲减资本公积。 ⑥聘请H证券公司作为本次交易的财务顾问。 答：财务顾问费，如果H证券公司仅提供了重大资产重组是否构成关联交易核查服务，则应该作为企业合并相关的交易费用计入当期损益，如果H证券公司实际上提供了与股份发行相关的服务，则应该计入资本公积。
甲公司和乙公司同为A公司的子公司。2×18年3月6日甲公司与A公司签订合同，以银行存款万元、一宗土地使用权和定向增发自身权益工具作为对价购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。2×18年4月6日甲公司与A公司股东大会批准该协议。2×18年6月30日，甲公司将银行存款万元支付给A公司，当日无形资产的账面价值为万元（成本为万元，累计摊销额万元），公允价值为万元，当日发行股票万股票（面值为1元，当日收盘价为5元）；同日办理了必要的财产权交接手续并取得控制权。
该交易为同一控制下企业合并。
当日乙公司所有者权益的账面价值为万元，乙公司所有者权益的公允价值为 1万元；A公司合并财务报表中确认的乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算的可辨认净资产价值为0万元，A公司原购入乙公司80%股权时确认了万元商誉。甲公司另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用万元，不考虑增值税等其他因素。
甲公司会计处理如下： （1）该交易为同一控制下企业合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最终控制。 （2）合并方为甲公司，合并日为2×18年6月30日。 （3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的所有者权益账面价值的份额8（0×80%＋）万元，作为长期股权投资初始成本。 借：长期股权投资 8 累计摊销 贷：银行存款 无形资产 股本 资本公积——股本溢价 0 借：管理费用 贷：银行存款
（4）通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权最终形成企业合并的会计处理 企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：?
①确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。 在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。
②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。 合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
③合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理。
A公司为母公司，其子公司包括甲公司、乙公司。有关投资业务如下： （1）2×16年1月1日，甲公司自母公司A公司处取得同一控制下的乙公司25%的股份，实际支付款项万元，能够对乙公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为2万元（假定与公允价值相等）。甲公司有关会计处理如下： 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款 由于初始投资成本万元大于乙公司可辨认净资产公允价值的份额（2×25%）万元，所以不需要对初始投资成本调整。
（2）2×16年及2×17年度，乙公司累计实现净利润万元，无其他所有者权益变动。（注：为简化二个年度合并编制一笔分录）。甲公司有关会计处理如下： 借：长期股权投资——损益调整 （×25%） 贷：投资收益 2×17年末长期股权投资账面价值为6万元。
（3）2×18年1月1日，甲公司以定向增发万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一控制下A公司所持有的乙公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，甲公司持有乙公司股权比例为65%，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为万元，最终控制方合并财务报表中未确认商誉。假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取盈余公积。甲公司和乙公司一直同受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司有关会计处理如下：
①确定合并日长期股权投资的初始投资成本： 合并日甲公司享有乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额＝ ×65%＝（万元）
②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理： 原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为6万元；追加投资（40%）所支付对价的账面价值为万元；合并对价账面价值为8（6＋）万元。
长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为（－8）万元，调整资本公积（股本溢价）。
借：长期股权投资 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 股本 资本公积——股本溢价
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