昨天将一些基本概念整理完毕啦~~一定要没事儿就拿出来看两眼哦~~昨天的晴天娃娃没有发挥作用啊，今天依旧灰蒙蒙的，感觉时刻会有大雨的降临，这种时候最适合放着那种比较轻松的音乐，看着蜡笔小新，困了睡一会儿好吧，不做梦了，开始今天的搬运了~

第七章长期股权投资及合营安排2

一、长期股权投资的初始计量

（一）、对联营企业、合营企业投资的初始计量

采用发行权益性证券方式取得的长期股权投资，为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与工具发行直接相关的费用，不能作为长期股权投资的成本。这部分的费用应从所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

一般来说，投资者投入的长期股权投资的公允价值应该与所发行证券的公允价值不应存在重大差异。但是如果有证据证明长期股权投资的公允价值更可靠，则以其作为初始投资成本。

（二）、对子公司投资的初始计量！！！重要哦

1、同一控制下控股合并形成的长期股权投资

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

如果原子公司是集团公司外部购入，并且在原母公司合并报表确认了商誉，也就是说被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应该包括相关的商誉金额：

长期股权投资的初始投资成本=子公司自购买日开始持续计量的可辨认净资产公允价值*母公司的持股比例+原母公司在合并报表中确认的商誉=（购买日子公司可辨认净资产的公允价值+子公司调整后的净利润-子公司分配的现金股利+/-子公司其他综合收益+/-子公司其他所有者权益变动）*母公司持股比例+原母公司在合并报表中确认的商誉

如果原子公司为原母公司直接投资取得，并且在原母公司个表报表确认了商誉：

长期股权投资的初始投资成本=子公司可辨认净资产账面价值*母公司持股比例初始投资成本与支付合并对价的差额，应当调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润；如果合并方以发行权益性工具作为合并对价，初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。被合并方在合并日的净资产账面价值如果为负数，长期股权投资成本为0，同时在备查簿中登记。确定长期股权投资的初始投资成本，前提：合并方与被合并方在合并前采用的会计政策应当是一致的，不一致，需要统一（一般以合并方的会计政策为标准）。合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他相关管理费用，计入当期损益；与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减盈余公积，不足的时候依次冲减盈余公积和利润分配——未分配利润；发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，计入债务性工具的初始确认金额(应付债券——利息调整)。一个案例让你知道各种费用该怎么处理系列~~A公司向B公司发行股份购买其拥有的子公司的全部股权，其中A的控股股东为B公司。费用相关处理在常年法律顾问费之外，支付给律师事务所为增发股份而提供额外服务的相关费用20万元属于于发行股份相关的交易费用，冲减资本公积聘请律师事务所对被收购的子公司提供尽职调查等法律服务计入当期损益聘请评估机构对被收购的子公司进行评估并出具评估报告所发生的费用计入当期损益聘请律师事务所对备受的的子公司进行审计并出具审计报告所发生的费用计入当期损益聘请会计师事务所对新增股本进行验资属于于发行股份相关的交易费用，冲减资本公积聘请证券公司作为本次交易的财务顾问如果证券公司仅提供了重大资产重组是够构成关联交易核查服务，则计入当期损益；若提供了与股份发行相关的服务，冲减资本公积。企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应该判断多次交易是否属于“一揽子交易”，属于，则将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理，不属于，则按照下面情况进行处理：

同一控制下企业合并并不产生新的资产和负债，也不会产生新的商誉

2、非同一控制下控股合并形成的长期股权投资（1）非同一控制下控股合并中，长期股权投资的初始投资成本为合并成本。合并成本=支付价款或付出资产的（含税）公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询费等中介费用，计入当期损益购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，与同一控制下控股合并的处理相一致（2）付出资产公允价值与账面价值差额的处理合并对价公允价值与账面价值的差额固定资产、无形资产计入资产处置损益长期股权投资或金融资产计入投资收益其他权益工具投资计入留存收益存货作为销售处理，以公允价值确认收入，同时结转相应成本投资性房地产以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本（3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理a.合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉，在控股合并的情况下，该差额为合并财务报表中应予列示的商誉b.合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为当期损益（营业外收入）（4）会计核算a.一次交换交易、一步取得股权形成控股合并的会计核算非同一控制下控股合并形成的长期股权投资借：长期股权投资（购买日企业合并成本）贷：固定资产清理无形资产交易性金融资产其他权益工具投资资产处置损益(差额，或借记)投资损益(差额，或借记)盈余公积(差额，或借记)利润分配——未分配利润(差额，或借记)以库存商品等作为合并对价的，应该按照库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”，同时结转相关成本。例题加深理解啦某公司以以下的资产支付对价取得一项长期股权投资，在合并日，各个资产的价值如下：交易性金融资产，账面价值万元，公允价值是万元；固定资产，账面价值万元，公允价值是万元；库存商品账面价值是万元，公允价值是万元。固定资产和库存商品的增值税税率分别为10%和16%，该公司开出增值税专用发票，销项税额为万元，分录处理借：长期股权投资（+*1.1+*1.16）贷：交易性金融资产投资损益（-）固定资产清理资产处置损益（-）主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品非同一控制下不确认损益，同一控制下确认损益。商誉的计算方法：合并日，合并报表的合并商誉=长期股权投资初始投资成本-（被合并方合并日可辨认净资产的公允价值-评估增值的金额）*份额=长期股权投资初始投资成本-（被合并方合并日可辨认净资产的账面价值+评估增值的金融）*份额小可爱有话说。。。。。。原本计划两天完成的长期股权投资，看来要三天呢，哭唧唧，原谅我真的好难，不过总会掌握的，明天加油！预览时标签不可点